Письмо Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/67

Вопрос: ООО оказывает услуги по организации перевозки грузов в железнодорожных вагонах. В договоре с покупателем предусмотрена уплата штрафных санкций за сверхнормативный простой вагонов.

Подлежит ли исключению из налоговой базы по налогу на прибыль согласно "п. 1 ст. 248" НК РФ НДС, исчисленный со штрафных санкций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов в виде налога на добавленную стоимость, исчисленного со штрафных санкций, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 162" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором они фактически получены налогоплательщиком.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном "гл. 25" Кодекса.

"Пунктом 1 ст. 248" Кодекса установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, по нашему мнению, налог на добавленную стоимость, исчисленный со штрафных санкций в соответствии с "пп. 2 п. 1 ст. 162" Кодекса, исключается из состава доходов в целях налогообложения прибыли на основании "п. 1 ст. 248" Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин